ما هي الطريقة غير المباشرة لاحتساب التدفقات النقدية؟
تعريف الطريقة غير المباشرة لاحتساب التدفقات النقدية
الطريقة غير المباشرة هي إحدى الطرق المعتمدة لإعداد قائمة التدفقات النقدية، وتعتمد على البدء بصافي الدخل من قائمة الدخل ثم إجراء تعديلات عليه للوصول إلى صافي التدفق النقدي من العمليات التشغيلية. تشمل هذه التعديلات إضافة المصروفات غير النقدية مثل الإهلاك والمخصصات، وطرح الإيرادات غير النقدية، بالإضافة إلى تعديل التغيرات في رؤوس الأموال العاملة مثل المدينين والدائنين والمخزون. تُعتبر هذه الطريقة أكثر شيوعاً واستخداماً من الطريقة المباشرة لأنها أسهل في التطبيق وتعتمد على البيانات المتوفرة في القوائم المالية الأساسية.
خطوات تطبيق الطريقة غير المباشرة لاحتساب التدفقات النقدية
تتبع الطريقة غير المباشرة مجموعة خطوات منهجية للتحويل من صافي الدخل المحاسبي إلى صافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية:
- البدء بصافي الدخل - أخذ صافي الدخل من قائمة الدخل كنقطة انطلاق
- إضافة المصروفات غير النقدية - إضافة الإهلاك والاستهلاك والمخصصات وخسائر انخفاض القيمة
- طرح الإيرادات غير النقدية - طرح أي إيرادات لم تحصل نقداً مثل أرباح بيع الأصول الثابتة
- تعديل التغيرات في الأصول المتداولة - طرح الزيادة في المدينين والمخزون والمصروفات المدفوعة مقدماً، وإضافة النقص فيها
- تعديل التغيرات في الخصوم المتداولة - إضافة الزيادة في الدائنين والمستحقات، وطرح النقص فيها
- الوصول للنتيجة النهائية - الحصول على صافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية
مميزات وفوائد الطريقة غير المباشرة لاحتساب التدفقات النقدية
تتميز الطريقة غير المباشرة بسهولة التطبيق والاعتماد على البيانات المتوفرة في القوائم المالية الأساسية دون الحاجة لمعلومات إضافية معقدة، مما يجعلها أقل تكلفة وأسرع في الإعداد. كما أنها تُظهر بوضوح العلاقة بين صافي الدخل المحاسبي وصافي التدفق النقدي التشغيلي، مما يساعد المستخدمين على فهم الفروق بين الربحية والسيولة. تُعتبر هذه الطريقة الأكثر شيوعاً واستخداماً من قبل الشركات والمحاسبين حول العالم، وتوفر معلومات مفيدة عن التغيرات في رؤوس الأموال العاملة وأثرها على التدفقات النقدية، بالإضافة إلى تسهيل عملية المراجعة والتدقيق للمراجعين الخارجيين.
عيوب وتحديات الطريقة غير المباشرة لاحتساب التدفقات النقدية
تواجه الطريقة غير المباشرة عدة عيوب أبرزها عدم إظهار التدفقات النقدية الفعلية الداخلة والخارجة، مما يجعلها أقل تفصيلاً وشفافية من الطريقة المباشرة في توضيح مصادر واستخدامات النقد. كما أنها قد تكون مربكة للمستخدمين غير المتخصصين الذين يجدون صعوبة في فهم عمليات التسوية والتعديلات المطلوبة للتحويل من الأساس المحاسبي للأساس النقدي. تفتقر هذه الطريقة إلى التفاصيل الدقيقة حول مصادر التحصيلات النقدية ووجهات المدفوعات التشغيلية، مما يحد من قدرة المحللين على تقييم قدرة الشركة الحقيقية على توليد النقد من عملياتها الأساسية. بالإضافة إلى ذلك، قد تخفي معلومات مهمة حول أنماط التدفق النقدي وتتطلب عمليات تسوية معقدة قد تؤدي لأخطاء في التطبيق.
مقارنة بين الطريقة غير المباشرة والطريقة المباشرة لاحتساب التدفقات النقدية
تختلف الطريقة غير المباشرة عن الطريقة المباشرة في عدة جوانب مهمة تؤثر على اختيار الشركات لإحداهما:
| الطريقة المباشرة | الطريقة غير المباشرة | وجه المقارنة |
|---|---|---|
| التدفقات النقدية الفعلية | صافي الدخل + التعديلات | نقطة البداية |
| معقدة وتحتاج معلومات إضافية | بسيطة وتعتمد على القوائم الموجودة | سهولة التطبيق |
| أكثر تفصيلاً ووضوحاً | أقل تفصيلاً | مستوى التفاصيل |
| أعلى في التكلفة والوقت | أقل تكلفة ووقت | التكلفة |
| أقل استخداماً | الأكثر شيوعاً | الاستخدام العملي |
| تُظهر مصادر النقد الفعلية | تُظهر العلاقة مع صافي الدخل | نوع المعلومات |
| مفضلة من المحللين | مفضلة من المحاسبين | تفضيل المستخدمين |
الخلاصة: الطريقة المباشرة أكثر تفصيلاً لكن الطريقة غير المباشرة أسهل وأكثر استخداماً.
مثال عملي شامل على الطريقة غير المباشرة لاحتساب التدفقات النقدية
شركة النور التجارية - البيانات المالية لعام 2024
المعطيات:
- صافي الدخل من قائمة الدخل: 500,000 ريال
- إهلاك المعدات والمباني: 80,000 ريال
التغيرات في الأصول والخصوم المتداولة:
- المدينون: زاد من 150,000 إلى 210,000 (زيادة 60,000)
- المخزون: نقص من 200,000 إلى 160,000 (نقص 40,000)
- المصروفات المدفوعة مقدماً: نقص بمقدار 15,000
- الدائنون: زاد من 120,000 إلى 150,000 (زيادة 30,000)
حساب صافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية:
| التفسير | المبلغ (ريال) | البند |
|---|---|---|
| نقطة البداية | 500,000 | صافي الدخل |
| التعديلات للمصروفات غير النقدية: | ||
| مصروف غير نقدي (يُضاف) | 80,000 | + إهلاك |
| التعديلات لتغيرات رأس المال العامل: | ||
| زيادة الأصول (تُطرح) | (60,000) | - زيادة المدينين |
| نقص الأصول (يُضاف) | 40,000 | + نقص المخزون |
| نقص الأصول (يُضاف) | 15,000 | + نقص المصروفات المقدمة |
| زيادة الخصوم (تُضاف) | 30,000 | + زيادة الدائنين |
| النتيجة النهائية | 605,000 | صافي التدفق النقدي التشغيلي |
التحليل:
حققت الشركة تدفقاً نقدياً تشغيلياً قدره 605,000 ريال، وهو أعلى من صافي الدخل بـ105,000 ريال، مما يعكس قوة الوضع المالي وكفاءة إدارة رأس المال العامل.